審計作業草稿是審計人員對擬定的審計方案、施行的審計程序、獲取的相關審計依據以及得出的審計定論做出的記載。

為下降審計危險，審計作業草稿應內容完好、記載實在，可以精確、客觀反映事實。筆者在作業執業質量查看進程中發現，中小企業審計作業草稿編制存在一些問題，現就其編制以及應注重的事項談幾點觀點。

草稿標準可下降審計危險

《我國注冊管帳師審計原則第1131號——審計作業草稿》第四章規則，應及時編制審計作業草稿。注冊管帳師編制的審計作業草稿，應當使得未曾接觸該項審計作業的、有經歷的專業人士清楚了解如下內容：依照審計原則和相關法律法規的規則施行的審計程序的性質、時刻組織和規模;施行審計程序的成果和獲取的審計依據;在審計中遇到的嚴重事項、得出的定論以及在得出定論時作出的嚴重作業判別;注冊管帳師與管理層、治理層和其他人員對嚴重事項的評論等。

一起，《我國注冊管帳師審計原則第1131號——審計作業草稿》第八條規則，注冊管帳師的目標是，編制審計作業草稿以便供給充沛、恰當的記載，作為出具審計報告的根底;供給依據，證明注冊管帳師已依照審計原則和相關法律法規的規則方案和履行了審計作業。

審計報告所反映的審計定見應建立在充沛恰當的審計依據和精確的專業判別根底之上，而充沛恰當的審計依據和專業判別都應當完好地記載在審計作業草稿和構成的審計定論中。

審計作業草稿可用于質量操控復核、監督管帳師業務所對審計原則的遵從狀況以及第三方查看中。在管帳師業務所因執業質量而涉及訴訟或有關監管組織進行執業質量查看時，審計作業草稿可以供給依據，證明管帳師業務所是否依照《我國注冊管帳師審計原則》的規則履行了審計作業。編制詳細、完好的審計作業草稿是下降審計危險的有用途徑。因而，無論是年度財務報表審計，仍是各類專項審計，審計人員都有必要完好、精確、高質量地編制審計作業草稿。

部分審計依據與定論相關性不強

審計作業草稿是對被審計單位施行審計程序進程的記載。然而，中小企業審計存在被審計單位規模相對較小、內操控度單薄等特色。部分企業的審計業務要求招投標且為最低價中標，因而中小企業審計收費偏低，一起其年度財務報表審計時刻緊、任務重。

在作業執業質量查看作業進程中，筆者發現，中小企業審計作業草稿存在草稿不完好、程序不到位等問題，需引起管帳師業務所及執業人員的高度注重，詳細包含如下幾點問題。

榜首，審計作業草稿不完好、要素不全，部分草稿流于形式。比方，操控測驗及危險評價類草稿流于形式，了解被審計單位及其環境的相關草稿過于簡略;部分重要性水平計算過錯，未見主張調整的重要性水平，兼并管帳報表審計未見兼并報表層面的重要性水平在各子公司間分配;特定項目的審計作業草稿流于形式;未對現金流量表相關數據進行測算。

第二，所獲取審計依據與審計定論相關性不強。比方，憑據抽樣無針對性，復印的很多記賬憑據與審計定論相關性不強;獲取的合同與審計定論相關性不嚴密。

第三，實質性程序草稿不完好，審計程序不到位。實質性測驗的成果就是要獲得充沛、恰當的審計依據，來支撐審計定論。

某些草稿的缺乏之處體現在審計調整事項未能明晰見諸草稿;銀行存款函證、來往函證無函證操控的闡明及來往單位的聯系方式等材料;函證回函不符，無進一步的來往核對材料;代替測驗或憑據查看的樣本量缺乏;應收收據盤點未進行倒軋;存貨及固定資產盤點無盤點方案、盤點小結，部分審計項目存貨抽盤的樣本量較少;來往賬齡剖析數據過錯，期末數與期初數不聯接;在建工程短少立項批復、進展承認、現場查勘等材料;未對要點項目施工合同與付款的查看核對進行記載;剖析性復核程序不到位;審計程序不到位;重要項目審計草稿無審計闡明，未編制索引號，審計作業草稿未排版，直接按審計軟件的格局打印但字體太小看不清楚等。

需求點注重三大事項

中小企業審計草稿的編制，需求要點注重三大事項。

榜首，需注重重要項目實質性測驗草稿的編制。比方，關于經營收入、經營本錢草稿，要點履行剖析性復核程序，注重收入的完好性和本錢的實在性，了解企業的市場、首要客戶、業務模式、現金流等，并對企業本年毛利率與上年進行比照剖析等。關于應收(應付)來往草稿，需履行函證及代替測驗程序，并留意函證是由審計人員來履行，而不是交給被審計單位來履行，可提前要求被審計單位供給來往單位的地址、傳真等聯系方式，便于在審計現場及時進行函證作業。關于預付賬款、預收賬款等長時間掛賬的來往，應剖析長時間掛賬的原因。

第二，注重審計闡明及審計定論。關于中小企業年度財務報表審計，有的審計人員不喜歡寫審計闡明，審計定論也很簡略地總結為“經審計，余額(發作額)可以承認”。實際上，在每個審計項目施行完審計程序后，審計人員都應附上審計闡明和審計定論，以便于闡明首要施行了哪些程序、是否有問題、成果是否反常等。

第三，注重審計依據的有用性。審計作業草稿包含了審計人員對審計依據的整理、剖析和歸納，以及審計人員的專業判別。記賬憑據抽樣應具有針對性，包含金額大小和問題的性質兩個方面。復印的合同應與穿行測驗等查看記載相聯接與印證。對重要的合同進行復印取證時，不必將合同的全部內容進行復印，只需復印合同的重要章節即可。

事實上，審計作業草稿不是以獲取材料的多少來衡量審計作業質量的凹凸，而是以層次明晰、數據實在有用的審計定論來體現的。除了非常重要的合同、金額嚴重的管帳記載以及重要事項的審計依據外，其他的記賬憑據不需求進行很多復印。而需求復印的記賬憑據，應與審計定論之間有嚴密的邏輯關系。審計依據有必要與所反映的問題具有高度的關聯性，可以構成有用的依據鏈。審計依據之間的內在聯系也應環環緊扣、完好清晰，使人可以徹底理解審計人員經過依據表達出的思想軌道。

此外，關于中小企業審計作業草稿的編制，濟南代理記賬公司應加強質量操控、業務訓練及內部復核。比方，強化審計作業草稿的質量操控，建立健全內部復核、危險操控等有用準則，引導和催促注冊會計師及助理人員嚴厲標準執業。濟南代理記賬公司還應強化業務人員的入職訓練、年報審計、專項審計作業草稿的專題訓練。濟南代理記賬公司還應加強審計危險操控，堅持審計項目三級復核準則。

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