一年一度的企業(yè)所得稅匯算清繳作業(yè)正在有序地進(jìn)行著，交稅人應(yīng)在精確核算2016年度生產(chǎn)經(jīng)營狀況的基礎(chǔ)上，留意以下六個(gè)方面的問題：

一、財(cái)產(chǎn)丟失要申報(bào)

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布企業(yè)財(cái)物丟失所得稅稅前扣除處理方法的布告》(國家稅務(wù)總局布告〔2011〕第25號)第四條規(guī)則，企業(yè)實(shí)踐財(cái)物丟失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)踐發(fā)作且管帳上已作丟失處理的年度申報(bào)扣除;法定財(cái)物丟失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)供給依據(jù)材料證明該項(xiàng)財(cái)物已契合法定財(cái)物丟失承認(rèn)條件，且管帳上已作丟失處理的年度申報(bào) 扣除。這一規(guī)則強(qiáng)調(diào)了“管帳上已作丟失處理”，堅(jiān)持了稅收與管帳處理的一致性。如果實(shí)踐財(cái)物丟失已發(fā)作，但未作管帳處理的，不答應(yīng)稅前扣除。該《布告》第五條還規(guī)則，企業(yè)發(fā)作的財(cái)物丟失，應(yīng)按規(guī)則的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。未經(jīng)申報(bào)的丟失，不得在稅前扣除。

財(cái)產(chǎn)丟失申報(bào)的方法，依據(jù)該《布告》第七、第八條規(guī)則，企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將財(cái)物丟失申報(bào)材料和交稅材料作為企業(yè)所得稅年度交稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。企業(yè)財(cái)物丟失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)方式。其間，歸于清單申報(bào)的財(cái)物丟失，企業(yè)可按管帳核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)，有關(guān)管帳核算材料和交稅材料留存?zhèn)錂z。歸于專項(xiàng)申報(bào)的財(cái)物丟失，企業(yè)應(yīng)逐項(xiàng)(或逐筆)報(bào)送請求報(bào)告，一起附送管帳核算材料及其他相關(guān)的交稅材料。

二、減免優(yōu)惠要存案

《國家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《稅收減免處理方法》的布告》(國家稅務(wù)總局布告2015年第43號)第四條規(guī)則，減免稅分為核準(zhǔn)類減免稅和存案類減免稅。核準(zhǔn)類減免稅是指法令、法規(guī)規(guī)則應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目;存案類減免稅是指不需求稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)的減免稅項(xiàng)目。該《布告》第五規(guī)則，交稅人享用核準(zhǔn)類減免稅，應(yīng)當(dāng)提交核準(zhǔn)材料，提出請求，經(jīng)依法具有同意權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)按本方法規(guī)則核精承認(rèn)后實(shí)行。未按規(guī)則請求或雖請求但未經(jīng)有同意權(quán)限的稅務(wù)機(jī)關(guān)核精承認(rèn)的，交稅人不得享用減免稅。交稅人享用存案類減免稅，應(yīng)當(dāng)具有相應(yīng)的減免稅資質(zhì)，并實(shí)行規(guī)則的存案手續(xù)。

核準(zhǔn)類減免稅的請求方法，依據(jù)該《布告》第八條規(guī)則，交稅人請求核準(zhǔn)類減免稅的，應(yīng)當(dāng)在政策規(guī)則的減免稅期限內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面請求，并按要求報(bào)送相應(yīng)的材料。交稅人對報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承當(dāng)職責(zé)。這就是說，交稅人逾期提出請求或報(bào)送材料不實(shí)的，均不得享用稅收優(yōu)惠。

存案類減免稅的施行方法，依據(jù)該《布告》第十四、十五條規(guī)則，交稅人在初次享用減免稅的申報(bào)階段，契合條件的交稅人可在交稅申報(bào)表中附列或附送材料進(jìn)行存案，也能夠在申報(bào)征期后的其他規(guī)則期限內(nèi)提交報(bào)備材料進(jìn)行存案。存案類減免稅需報(bào)送以下材料：⑴列明減免稅的項(xiàng)目、依據(jù)、規(guī)模、期限等;⑵減免稅依據(jù)的相關(guān)法令、法規(guī)規(guī)則要求報(bào)送的材料。交稅人對報(bào)送材料的真實(shí)性和合法性承當(dāng)職責(zé)。

三、年度虧本要補(bǔ)償

《企業(yè)所得稅法》第十八條規(guī)則，企業(yè)交稅年度發(fā)作的虧本，準(zhǔn)予向今后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用今后年度的所得補(bǔ)償，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超越五年。

需求提示留意的是，稅法所指虧本的概念，不是企業(yè)財(cái)政報(bào)表中反映的虧本額，而是企業(yè)財(cái)政報(bào)表中的虧本額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)則核實(shí)調(diào)整后的金額。一是補(bǔ)償虧本無需經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意。《國務(wù)院關(guān)于第三批撤銷和調(diào)整行政批閱項(xiàng)目的決議》(國發(fā)[2004]16號)撤銷了企業(yè)稅前補(bǔ)償虧本核準(zhǔn)。《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好已撤銷和下放處理的企業(yè)所得稅批閱項(xiàng)目后續(xù)處理作業(yè)的告訴》(國稅發(fā)[2004]82號)的規(guī)則，撤銷該審閱項(xiàng)目后，交稅人在交稅申報(bào)時(shí)可自行核算并補(bǔ)償以前年度虧本，無需主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批閱。如果交稅人不按稅法規(guī)則進(jìn)行交稅調(diào)整，虛報(bào)虧本，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)對其進(jìn)行交稅調(diào)整、補(bǔ)征稅款，構(gòu)成偷稅的，依據(jù)《中華人民共和國稅收征收處理法》的有關(guān)規(guī)則進(jìn)行處分。二是跨年度調(diào)增的應(yīng)交稅所得額可補(bǔ)償虧本。《國家稅務(wù)總局關(guān)于查增應(yīng)交稅所得額補(bǔ)償以前年度虧本處理問題的布告》(國家稅務(wù)總局2010年第20號)規(guī)則，依據(jù)《企業(yè)所得稅法》第五條的規(guī)則，稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)以前年度交稅狀況進(jìn)行檢查時(shí)調(diào)增的應(yīng)交稅所得額，凡企業(yè)以前年度發(fā)作虧本、且該虧本歸于企業(yè)所得稅法規(guī)則答應(yīng)補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)答應(yīng)調(diào)增的應(yīng)交稅所得額補(bǔ)償該虧本。補(bǔ)償該虧本后仍有余額的，依照企業(yè)所得稅法規(guī)則核算交納企業(yè)所得稅。對檢查調(diào)增的應(yīng)交稅所得額應(yīng)依據(jù)其情節(jié)，依照《稅收征收處理法》有關(guān)規(guī)則進(jìn)行處理或處分。

四、交稅事項(xiàng)要調(diào)整

因?yàn)槎愂蘸凸軒ぶ贫却嬖诓町悾詤R算清繳時(shí)交稅事項(xiàng)要進(jìn)行調(diào)整。《國家稅務(wù)總局關(guān)于承認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的告訴》(國稅函[2008]875號)規(guī)則，應(yīng)稅收入一起滿意四個(gè)條件即可承認(rèn)所得稅應(yīng)稅收入，而管帳上除了要求一起滿意稅法規(guī)則的四個(gè)條件外還需求滿意“經(jīng)濟(jì)利益是否很有可能流入企業(yè)”這個(gè)條件，顯然稅法承認(rèn)應(yīng)稅收入的條件相對寬松，因此構(gòu)成了管帳上還沒有承認(rèn)收入，而在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)需求調(diào)增核算企業(yè)所得稅的情形。無論是交稅人仍是稅務(wù)機(jī)關(guān)，均應(yīng)注重這一差異形成的稅收差異。

交稅人在核算應(yīng)交稅所得額時(shí)，其管帳處理方法同國家稅收規(guī)則不一致的，應(yīng)當(dāng)依照國家有關(guān)稅收的規(guī)則核算交稅。包括依照稅法超規(guī)則的薪酬、費(fèi)用和提取的事務(wù)招待費(fèi)、福利費(fèi)、工會費(fèi)、教育費(fèi)、折舊，不能在稅前扣除的各種開支等。企業(yè)在核算當(dāng)期應(yīng)交所得稅時(shí)，應(yīng)在依照管帳制度及相關(guān)原則核算的利潤總額(即利潤表中的利潤總額)的基礎(chǔ)上，加上(或減去)管帳制度及相關(guān)原則與稅法規(guī)則就某項(xiàng)收益、費(fèi)用或丟失承認(rèn)和計(jì)量等的差異后，調(diào)整為應(yīng)交稅所得額，并據(jù)以核算當(dāng)期應(yīng)交企業(yè)所得稅。

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五、網(wǎng)上申報(bào)要嫻熟

現(xiàn)在，2016年度企業(yè)所得稅年度申報(bào)的網(wǎng)上申報(bào)體系現(xiàn)已注冊，交稅人可在網(wǎng)上處理申報(bào)手續(xù)。詳細(xì)操作方法是，翻開電腦，在各省、市稅務(wù)局門戶網(wǎng)站上，點(diǎn)出進(jìn)入電子稅務(wù)局，在“交稅申報(bào)”菜單下，有CA證書的(沒有CA證書的，輸入用戶名、暗碼等)，點(diǎn)擊“登錄”，按提示過程操作，在“日常申報(bào)”菜單下，翻開《企業(yè)所得稅年度交稅申報(bào)表》，按過程進(jìn)行企業(yè)所得稅年度交稅申報(bào)的操作。

提示留意的是，交稅人在處理完2016年度企業(yè)所得稅年度交稅申報(bào)手續(xù)后，發(fā)現(xiàn)有誤的，在5月31日前，仍可在網(wǎng)上對已申報(bào)的數(shù)據(jù)進(jìn)行修正。

六、申報(bào)匯繳要如期

《企業(yè)所得稅法》第五十四條規(guī)則，企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起五個(gè)月內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送年度企業(yè)所得稅交稅申報(bào)表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款和應(yīng)當(dāng)依照規(guī)則附送財(cái)政管帳報(bào)告和其他有關(guān)材料。因此，交稅人應(yīng)5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅年度交稅申報(bào)表》和稅務(wù)機(jī)關(guān)要求報(bào)送的其他有關(guān)材料，處理結(jié)清稅款手續(xù)。如果交稅人因不可抗力，不能如期申報(bào)交稅的，可依照《稅收征管法》及其施行細(xì)則的規(guī)則，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)處理延期交稅申報(bào)手續(xù)。

需求提示留意的是，交稅人在匯算清繳中發(fā)現(xiàn)應(yīng)繳、多繳的稅款，也必須在匯算清繳規(guī)則的期限內(nèi)繳清、結(jié)清。不然，會添加企業(yè)涉稅本錢或引起不必要的經(jīng)濟(jì)丟失。如用外幣結(jié)算的，依據(jù)《企業(yè)所得稅法施行法令》第一百三十條第一款規(guī)則，企業(yè)所得為人民幣以外的錢銀的，預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)當(dāng)依照月度或許季度最終一日的人民幣匯率中心價(jià)，折合成人民幣核算應(yīng)交稅所得額。年度終了匯算清繳時(shí)，對現(xiàn)已依照月度或許季度預(yù)繳稅款的人民幣以外的錢銀，不再從頭折合核算，只就全年未交納企業(yè)所得稅的人民幣以外的錢銀所得部分，依照交稅年度最終一日的人民幣匯率中心價(jià)，折合成人民幣核算應(yīng)交稅所得額