濟南財務咨詢公司 ：函證程序的具體運用?

　　函證可以說是審計程序中比較重要的一種程序，我們接觸函證主要是在應收賬款的審計中，其實在其他項目中也可以運用到這個程序，比如說銀行存款，應付賬款等一些往來的款項，今天丫頭就重點給大家梳理一下函證程序的具體運用。濟南財務咨詢公司

　　一、函證的內容

　　我們可以對應收賬款，銀行存款，應付賬款等往來款項進行核對。一般來說，應收賬款，銀行存款，或有事項或者期后事項的律師詢證函是有必要做的，而應付賬款的函證基于企業一般不會高估負債，因此對其是否進行函證具有選擇性。

　　應收賬款的函證

　　由于企業往來賬戶比較多，因此我們不可能對每一個賬戶進行函證，通常我們選取金額較大的或者往來業務比較頻繁的賬戶進行函證，或者是運用抽樣的方式選取客戶進行函證，注意如果有充分證據證明應收賬款不重要或者函證無效，注冊會計師也可能不進行函證，但是我們必須要有證據并且在審計工作底稿中予以說明，比如函證回函率較低，被詢證者特殊無法進行回函，另外，我們要掌握如果我們不能進行函證，我們可以運用哪些替代程序，由于應收賬款通常對應賒銷，我們可以查詢相關的原始憑證，比如說銷售合同，發運憑證等，用于證實應收賬款是否真實存在。

　　銀行存款的函證

　　銀行存款的函證和應收賬款函證最大的不同是需要進行全面函證，不管你開立的賬戶有多少，不管你是否本期注銷過賬戶，不管你本期賬戶余額是否存在，都要進行函證，另外就是銀行存款函證對應的銀行對賬單，而應收賬款函證對應的應收賬款明細賬。相同點都是可以不進行函證，有充分證據表明信息對財務報表不重要或者與之相關的重大錯報風險較低，都要在工作底稿中予以說明，關鍵是這個證據如何去表述。一般來說稅收專用賬戶，社保專用賬戶不用進行函證，但是我們必須要有證據證實這個賬戶屬于專用賬戶。

　　應付賬款的函證

　　應付賬款的函證不是必要的程序，但是對于某些大額的長期掛賬的應付賬款我們有必要去函證一下其是否是真實存在的，一般我們要實現應付賬款是否存在這個審計目標，一般是檢查一些相關的記錄和文件，比如合同，購貨資料，驗收單等，或者是檢查應付賬款和相關貨幣資金的明細賬，看看是否有支付。

　　律師詢證函

　　律師詢證函詢證的是一些事項，一般是或有或者期后事項，以獲取資產負債表日或者資產負債表日至復函日已經存在的或有事項或期后事項的審計證據，有律師我們才需要發詢證函，并且是必要的。

　　存貨的函證

　　對于某些存放于異地的存貨，如果我們注冊會計師無法進行實地監盤，我們可以進行函證以證實被審計單位的存貨是否真實存在，是否是歸被審計單位所有的。

　　何時進行函證

　　對于應收或者應付賬款函證時間的選擇是比較寬松，我們可以在資產負債表日或者資產負債表日前的特定期間進行函證，如果選擇資產負債表日前進行函證，我們就需要對函證日至資產負債表日期間實施其他的實質性審計程序;對于銀行存款，律師詢證函我們盡可能的在接近審計報告日進行函證。

　　二、管理層不要求實施函證

　　如果管理層不要求實施函證，這個時候我們就要想了，管理層為何不讓我們進行函證，是出于成本的考慮還是出于時間的考慮，管理層是否誠信，是否可能存在舞弊等的事項，如果管理層的要求合理，那我們再考慮我們能否實施替代程序，如果可以，我們選擇替代程序;如果不合理，我們即使可以做替代程序也不可能得到充分適當的審計證據，也就是說我們審計范圍受限，根據受限的影響考慮對審計報告的影響。

　　函證過程的控制

　　函證是一項重要的審計程序，因此我們要想獲取真實的證據，我們就需要對過程加以嚴格的控制，不管是在函證前函證中或者函證后，不知道大家還記不記得有這么一個考題，說的是詢證函由被審計單位蓋章后由財務人員直接發出，這個題目很簡單，詢證函發出必須經我們注冊會計師的手，我們要考慮為何要經我們注冊會計師的手，我們注冊會計師在發函的時候需要做什么樣的工作，如果由財務人員發出了，可能出現什么問題，這些都是我們需要考慮的，這就是函證過程控制中出現的一個問題。

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